Телефон: т/ф.207-19-43 E-mail: ts35a@yandex.ru |
БИЗНЕС-ЦЕНТР
|
Приводим предполагаемые размеры платежей по группам исключительного пользования в сравнении с оплатами предыдущей эксплуатирующей организации ИП "БМЕ-Экспорт" по результатам калькуляции:
ВНИМАНИЕ БУХГАЛТЕРОВ СОБСТВЕННИКОВ И АРЕНДАТОРОВ: 1. Информация для бухгалтеров и руководителей предприятий о порядке бухгалтерского учета деятельности товариществ собственников приведена в 207-й Инструкции, утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь 30 декабря 2008г. 2. Пояснения по расчетам собственников и арендаторов с бухгалтерией товарищества собственников нежилых помещений содержатся в статье "Расчеты с Товариществом собственников нежилых помещений: бухгалтерский учет и налогообложение" аудитора В.Г.Статкевич в журнале № 05 "КонсультантЭкспресс. Аналитика", 2009г. Статью можно найти в Системе КонсультантПлюс: Вопросы Ответы: Белорусский Выпуск. "КонсультантЭкспресс. Аналитика", 2009, N 05 РАСЧЕТЫ С ТОВАРИЩЕСТВОМ СОБСТВЕННИКОВ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В.Г.СТАТКЕВИЧ, аудитор Подписано в печать 03.08.2009 В настоящее время все более распространенной формой управления недвижимым имуществом совместного домовладения становится товарищество собственников. В данной статье рассмотрены вопросы, возникающие при содержании и эксплуатации нежилых помещений, собственниками которых являются юридические лица, использующие их в качестве офисных и (или) производственных помещений. Бухгалтерский учет.Порядок ведения товариществом собственников бухгалтерского учета регулируется Инструкцией об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2008 N 207 (далее - Инструкция N 207)). Свою финансово-хозяйственную деятельность товарищество осуществляет на основе годовой сметы доходов и расходов, разработанной его правлением (председателем) и утвержденной общим собранием. Бухгалтерский учет товарищество собственников организует и ведет в порядке, аналогичном порядку ведения бухгалтерского учета юридическими лицами иных организационно-правовых форм, т.е. в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" с применением Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89; п. 2, 3, 4, 5 Инструкции N 207. При этом организация и ведение бухгалтерского учета товариществом собственников имеют свои особенности, обусловленные спецификой его деятельности. 1. Товарищество собственников может использовать рабочий план счетов бухгалтерского учета с сокращенной системой счетов, разработанный на основе Типового плана счетов (приложение к Инструкции N 207, п. 6 Инструкции N 207). Вместе с тем применение сокращенного плана счетов является правом, а не обязанностью, поэтому при необходимости использования счетов, не предусмотренных сокращенным планом, товарищество собственников имеет полное право их применять. 2. Товариществом собственников должен быть организован аналитический бухгалтерский учет объектов основных средств, находящихся в совместном домовладении на момент его создания (подп. 7.1 Инструкции N 207). Данный учет осуществляется на забалансовом счете 016 "Имущество, находящееся в совместном домовладении" с разбивкой по субсчетам, разделам и подразделам в разрезе прав собственности на объекты основных средств (находящиеся в государственной собственности; находящиеся в частной собственности; находящиеся в общей долевой собственности). Законодательство также предусматривает выделение отдельных субсчетов счета 016 для ведения бухгалтерского учета объектов внешнего благоустройства, а также прочих основных средств. В случае возникновения в процессе хозяйственной деятельности операций, корреспонденция счетов по которым не предусмотрена Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции. Например, при смене собственника (участника товарищества) считаем необходимым сделать в бухгалтерском учете следующую запись: К-т 016 - отражено выбытие из товарищества предыдущего собственника; Д-т 016 - отражено вступление в товарищество нового собственника Имущество товарищества собственников формируется в соответствии с его учредительными документами за счет вступительных и иных взносов, обязательных платежей его членов, доходов от хозяйственной деятельности товарищества, дотаций, предусмотренных ст. 13 Закона Республики Беларусь от 08.01.1998 N 135-З "О совместном домовладении" (далее - Закон N 135-З), и прочих поступлений (ст. 20 Закона N 135-З, ст. 3 Типового устава товарищества собственников, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.04.1998 N 569). Средства, поступающие в виде вступительных и иных (в том числе дополнительных) взносов и платежей членов товарищества собственников, субсидий, прочих поступлений, учитываются на счете 86 "Целевое финансирование", к которому в целях организации аналитического бухгалтерского учета открываются соответствующие субсчета по разделам (подп. 7.5 Инструкции N 207): - вступительные и иные взносы членов товарищества собственников; - компенсации (субсидии) по оплате жилищно-коммунальных услуг; - скидки льготным категориям населения; - поступления от хозяйственной деятельности; - прочие целевые поступления. В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом: Д-т 76 - К-т 86, Д-т 50, 51 - К-т 76 - отражено получение вступительных и иных взносов членов товарищества собственников, прочих целевых поступлений и т.д. Следует обратить внимание, что согласно Инструкции N 207 на счете 86 "Целевое финансирование" предусмотрен учет поступлений от хозяйственной деятельности. Вместе с тем в соответствии с нормами указанной Инструкции учет расходов по хозяйственной деятельности ведется на счете 20 "Основное производство", впоследствии они списываются в дебет счета 90 "Реализация", на котором отражается выручка от реализации работ, услуг. Для целей отражения расходов в бухгалтерском учете законодатель разграничивает деятельность товарищества собственников на основную и хозяйственную.Исходя из того, что целью создания товарищества собственников является сохранение, содержание и эксплуатация недвижимого имущества совместного домовладения, под основной деятельностью нужно понимать деятельность по содержанию и эксплуатации недвижимого имущества совместного домовладения. Под хозяйственной - деятельность по оказанию услуг, выполнению работ, реализации активов и т.д., то есть деятельность, ведущую к получению дохода, а не к возмещению понесенных затрат. В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, норма об отражении на счете 86 соответствующего субсчета поступлений от хозяйственной деятельности не имеет практического применения, поскольку учет операций по хозяйственной деятельности товарищества согласно положениям подп. 7.3 Инструкции N 207 осуществляется без использования счета 86 "Целевое финансирование". Расходы, связанные с приобретением активов, затраты по основной деятельности на основании первичных учетных документов отражаются товариществом собственников на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (подп. 7.2, 7.3 Инструкции N 207). По дебету счета 29 учитываются как прямые затраты (материалы, заработная плата, начисления на заработную плату и др.), так и расходы по обслуживанию производства, управлению и другие расходы, которые затем списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование". Следует обратить внимание, что активы (работы, услуги) при осуществлении основной деятельности (отражаемые на счете 29) оприходуются по полной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость (подп. 7.2 Инструкции N 207, подп. 7.10 ст. 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 1319-XII)): Д-т 29 - К-т 10 "Материалы" - передача приобретенных активов в эксплуатацию; Д-т 10 - К-т 29 - возврат активов из эксплуатации и их оприходование по остаточной стоимости (по цене возможного использования). Отражение в бухгалтерском учете товарищества собственников хозяйственных операций, связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества общей долевой собственности, а также хозяйственных операций по расчетам с членами товарищества покажем на следующем примере (цифры условные): Д-т 29 - К-т 02, 05, 10, 50, 51, 68, 69, 70, 76, 97 и т.д. - 35000000 руб.- отражены расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества общей долевой собственности, включая физ. лиц; Д-т 86 - К-т 29 - 35000000 руб. - списаны затраты по содержанию и эксплуатации недвижимого имущества; Д-т 76 - К-т 86 - 33500000 руб. (в соответствующей сумме по каждому члену товарищества) - начислены причитающиеся членам товарищества платежи по жилищно-коммунальным услугам и иным возмещаемым товариществу собственников расходам в установленных размерах; Д-т 51 - К-т 86 - 1500000 руб. - поступление дотаций, связанных с возмещением затрат на содержание недвижимого имущества; Д-т 50, 51 - К-т 76 - 33500000 руб. - поступление в кассу либо зачисление на расчетный счет денежных средств от членов товарищества собственников. Наряду с основной деятельностью товарищество собственников может осуществлять и другую деятельность, в частности, деятельность по сдаче имущества в аренду, иную хозяйственную деятельность, приносящую доход. Именно в этом случае у товарищества собственников возникает необходимость учета затрат по объектам учета (видов деятельности) в разрезе прямых и косвенных (накладных) расходов. При этом затраты по аренде отражаются товариществом собственников на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Пример. Учет хозяйственных операций в бухгалтерском учете товарищества собственников представим на условных цифрах. При осуществлении хозяйственной деятельности: ¦ Д-т 20 "Основное производство" - К-т 02, 05, 10, 50, 51, 68, 69, ¦70, 76, 97 и т.д. - 8000000 руб. - отражены расходы товарищества собственников по хозяйственной деятельности; ¦ Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" - К-т 02, 05, 10, 50, 51, 68, ¦69, 70, 76, 97 и т.д. - 2000000 руб. - отражены накладные (косвенные) расходы, понесенные товариществом собственников в соответствующем периоде (месяце); ¦ Д-т 20 - К-т 26 - 400000 руб. - списаны (распределены) общехозяйственные расходы на виды деятельности, осуществляемые товариществом собственников (в том числе по основной и хозяйственной деятельности, по сдаче имущества в аренду); ¦ Д-т 90 - К-т 20 - 8400000 руб. - списаны расходы по хозяйственной деятельности товарищества собственников; Д-т 76 - К-т 90 - 14160000 руб. - отражена выручка, полученная от осуществления хозяйственной деятельности (метод определения выручки согласно учетной политике "по отгрузке"); ¦ Д-т 90 - К-т 68/НДС - 2160000 руб. - начислен НДС, уплачиваемый из выручки; Д-т 90 - К-т 68/сельхоз - 120000 руб. - начислены налоговые платежи из выручки; Д-т 50, 51 - К-т 76 - 14160000 руб. - отражено поступление денежных средств от членов товарищества собственников и прочих контрагентов; ¦ Д-т 90 - К-т 99 - 3480000 руб. - отражен финансовый результат. ¦ При сдаче имущества в аренду: ¦ Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" субсчет "Расходы по аренде" - К-т 02, 05, 10, 50, 51, 68, 69, 70, 76, 97 и т.д. - 10000000 руб. - отражены расходы товарищества собственников, связанные со сдачей имущества в аренду; ¦ Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" - К-т 02, 05, 10, 50, 51, 68, ¦69, 70, 76, 97 и т.д. - 2000000 руб. - отражены накладные (косвенные) расходы, понесенные товариществом собственников в соответствующем периоде (месяце); ¦ Д-т 29 - К-т 26 - 1600000 руб. - списаны (распределены) общехозяйственные расходы в части, относящейся к сдаче имущества в аренду; ¦ Д-т 76 - К-т 98 - 28320000 руб. - начислены и предъявлены арендатору суммы арендной платы; Д-т 91 - К-т 29 - 11600000 руб. - списаны расходы по аренде; ¦ Д-т 98 - К-т 91 - 28320000 руб. - отражены доходы от сдачи имущества в аренду; ¦ Д-т 90 - К-т 68/НДС - 4320000 руб. - начислен НДС, уплачиваемый из выручки; Д-т 90 - К-т 68/сельхоз - 240000 руб. - начислены налоговые платежи из выручки; Д-т 50, 51 - К-т 76 - 28320000 руб. - отражено поступление денежных средств от арендаторов; Д-т 91 - К-т 99 - 12160000 руб. - отражен финансовый результат от сдачи имущества в аренду L----------------------------------------------------------------------- Порядок отражения доходов и расходов, в том числе метод определения выручки, определяется товариществом собственников в приказе по учетной политике, разрабатываемой и утверждаемой им в порядке, установленном законодательством. При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, не урегулированных требованиями Инструкции N 207, следует руководствоваться Инструкцией N 89 и иными нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета. Налогообложение Налог на недвижимость Плательщиками налога на недвижимость (далее - налог) являются организации, определенные п. 2 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - организации), и физические лица (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 23.12.1991 N 1337-XII "О налоге на недвижимость" (далее - Закон N 1337-XII)). Объектами налогообложения признаются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (ст. 2 Закона N 1337-XII). В ситуации когда собственником недвижимого имущества является юридическое лицо, товарищество собственников, на которое возложены функции содержания и эксплуатации данного имущества, не обладает в его отношении вещными правами, в том числе правом хозяйственного ведения и правом оперативного управления (ст. 276, 277 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Следует также учитывать, что товарищество собственников для исчисления налога на недвижимость не владеет информацией о точной стоимости объектов недвижимости, (например, если организация осуществила реконструкцию без участия тов-ва), о методах и способах начисления амортизации в отношении объектов. Таким образом, юридическое лицо, являющееся собственником доли в праве общей собственности на недвижимое имущество, исчисляет налог на недвижимость самостоятельно и товарищество собственников его расчет, уплату в бюджет и предъявление к возмещению собственникам недвижимого имущества не производит (данное положение не касается физических лиц). Стоимость недвижимого имущества при строительстве, покупке и тому подобных действиях включает в себя стоимость общих помещений (лестничных клеток, маршей, коридоров и т.д.). Например, при постановке на учет встроенного помещения в жилом доме, построенного юридическим лицом путем участия в долевом строительстве, учитывается стоимость коммуникаций, крыш, коридоров, технических этажей и т.д.). В связи с вышеизложенным налогооблагаемая база, определяемая исходя из остаточной стоимости соответствующего объекта недвижимого имущества, рассчитывается именно в отношении объекта, числящегося в бухгалтерском учете юридического лица на счете 01, в отношении которого зарегистрировано право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) и включающего в себя стоимость общего имущества. Налоговая декларация (расчет) также представляется самим плательщиком. Вместе с тем возможна ситуация, когда налог на недвижимость исчисляется товариществом собственников с дальнейшим его предъявлением к возмещению членам товарищества либо уплатой его за счет доходов, полученных от хозяйственной деятельности. Например, товарищество собственников за счет доходов, полученных от хозяйственной деятельности, построило либо приобрело здания или сооружения и поставило их на учет в качестве объектов основных средств на счет 01 "Основные средства", не предъявляя к возмещению членам товарищества понесенные расходы. С 1 января 2009 года такая ситуация возможна также в отношении зданий и сооружений, арендованных товариществом собственников у физических лиц и используемых в интересах товарищества (ч. 4 ст. 1 Закона N 1337-XII). В этом случае исчисление налога на недвижимость производится товариществом собственников с дальнейшим предъявлением к возмещению суммы исчисленных налогов его членам. Земельный налог Земельный участок для содержания и обслуживания недвижимого имущества совместного домовладения предоставляется собственникам этого имущества в пользование, владение или продается в частную собственность в порядке, предусмотренном земельным законодательством Р Б (ст. 10 Закона N 135-З). Границы земельных участков в существующей застройке населенных пунктов, на которых располагается недвижимое имущество совместного домовладения, определяются в соответствии с земельно-кадастровой документацией. Товарищество собственников имеет право получать в установленном порядке в пользование земельные участки и производить их застройку и обустройство в порядке, установленном законодательством РБ (ст. 23 Закона N 135-З). Сложившаяся правоприменительная практика такова, что земельный участок, как правило, предоставляется в пользование именно товариществу собственников, на которое и оформляются необходимые правоустанавливающие документы. Объектом налогообложения является земельный участок, находящийся во владении, пользовании или собственности. Плательщиками выступают юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 4, 5 Закона Республики Беларусь от 18.12.1991 N 1314-XII "О платежах за землю" (далее - Закон N 1314-XII)). Уплату арендной платы за землю в случаях, предусмотренных законодательством, будет осуществлять арендатор земельного участка, в роли которого, как правило, выступает товарищество собственников. Таким образом, исчисление платежей за землю (земельного налога либо арендной платы за землю) будет производить товарищество собственников как юридическое лицо, которое впоследствии и будет предъявлять суммы исчисленного налога к возмещению собственникам недвижимого имущества. При этом за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно по каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании (ст. 20 Закона N 1314-XII). За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. Налог на добавленную стоимость 1. При осуществлении основной деятельности Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по возмещению товариществу собственников их членами стоимости приобретенных, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 1.12 ст. 3 Закона N 1319-XII). На основании вышеизложенного сумма возмещения фактических затрат по содержанию и эксплуатации недвижимого имущества товариществу собственников их членами не будет являться объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Товариществом собственников не производится как исчисление налога на добавленную стоимость, так и его вычет (подп. 7.10 п. 7 ст. 16 Закона N 1319-XII), предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), например, по приобретенной электроэнергии, тепловой энергии, услугам по вывозу мусора и уборке территории и иным расходам, возмещаемым членами товарищества. Суммы налога участникам товарищества собственников выделяются по вышеперечисленным возмещаемым работам (услугам), не облагаемым НДС, при указании в первичных учетных документах таким товариществам сумм НДС продавцами этих работ (услуг) (п. 7 ст. 14 Закона N 1319-XII). Выделение абонентом сумм налога при предъявлении для возмещения субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды производится при указании абоненту в первичных учетных документах этих сумм налога организациями, подающими энергию, газ, воду (подп. 1.25 ст. 3 Закона N 1319-XII). Следовательно, если поставщик товаров, работ, услуг выделил в первичных учетных документах сумму НДС при предъявлении к возмещению их стоимости товариществу собственников, оно имеет право выделить ее в первичных учетных документах для дальнейшего предъявления и принятия к вычету членами товарищества. Исходя из вышеуказанного суммы "входного" налога по возмещаемым расходам к вычету не принимаются, а выставляются непосредственному их потребителю (в рассматриваемой ситуации - юридическому лицу). Так, продавец товаров, работ, услуг, не являющийся плательщиком НДС (например, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения), не выделил товариществу собственников налог на добавленную стоимость в первичных учетных документах. В связи с этим товарищество не имеет права выделить НДС в документах, предъявляемых им для возмещения юридическому лицу - собственнику объекта недвижимости, а юридическое лицо в данной ситуации не примет к вычету сумму налога. В случае если продавец товаров, работ, услуг выделил в первичных учетных документах сумму НДС, предъявленную товариществу собственников, оно указывает в документах, предъявляемых юридическому лицу для возмещения расходов, сумму этого налога (в том же размере и по той же ставке, по которой ее предъявил продавец объектов), а юридическое лицо на основании документов, полученных от товарищества собственников, имеет право принять данную сумму НДС к вычету. 2. При осуществлении хозяйственной деятельности Если товарищество собственников будет осуществлять хозяйственную деятельность (выполнять работы, оказывать услуги, реализовывать активы, сдавать имущество в аренду и т.п.), обороты по реализации товаров (работ, услуг) будут являться объектом обложения НДС (ст. 2 Закона N 1319-XII). Вычет НДС по товарам, работам, услугам, использованным при осуществлении хозяйственной деятельности, расходы по которой отражаются на счете 20 "Основное производство", производится в соответствии с Законом N 1319-XII в общеустановленном порядке: сумма НДС отражается в книге покупок и принимается товариществом собственников к вычету. При осуществлении одновременно основной (вычет НДС при которой не производится) и хозяйственной деятельности (вычет НДС при которой производится) и при наличии фактов приобретения относящихся ко всем видам деятельности, осуществляемым товариществом собственников, товаров, работ, услуг, расходы по приобретению которых отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", вычет НДС не производится в связи с отсутствием законодательно предусмотренного механизма разделения относящихся к ним вычетов (сумма расходов, списываемая со счета 26 на счета 20 и 29, может быть определена только при закрытии месяца на основании показателя общехозяйственных расходов, установленной базы для распределения и не может быть определена в момент приобретения товаров, работ, услуг и (или) отражения расходов на счете 26). Налог на прибыль Вступительные, членские и иные виды взносов, получаемые товариществом собственников от его участников, в размерах, предусмотренных уставом товарищества, не являются объектом обложения налогом на прибыль (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон N 1330-XII)). Следовательно, суммы денежных средств, получаемые товариществом собственников в возмещение фактически понесенных расходов, а также в качестве предварительного финансирования предстоящих расходов, не включаются в налогооблагаемую базу. У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль (п. 1-1 ст. 2, п. 3 ст. 2 Закона N 1330-XII). Указанные организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов и расходов от предпринимательской и (или) иной деятельности и вести налоговый учет в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, если товарищество собственников будет получать доходы от хозяйственной деятельности либо от собственников недвижимого имущества суммы денежных средств в размере, превышающем фактически понесенные расходы, эти суммы будут являться объектом обложения налогом на прибыль. Бухгалтерский учет и налогообложение у собственников недвижимого имущества – членов товарищества собственников В бухгалтерском учете собственников недвижимого имущества, являющихся членами товарищества собственников, предъявленные товариществом к возмещению расходы, связанные с содержанием недвижимого имущества, на основании первичных учетных документов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат согласно требованиям Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151 (далее - Основные положения по составу затрат), а также в состав расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли на основании Закона N 1330-XII. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации. 1. Вступительные и иные виды взносов, перечисляемые товариществу собственников и не связанные с финансированием (возмещением) расходов по содержанию и эксплуатации недвижимого имущества Для целей бухгалтерского учета в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями - плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей (подп. 3.42 Основных положений по составу затрат). Для целей налогового учета в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включаются взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи (подп. 7.18 ст. 3 Закона N 1330-XII). Таким образом, поскольку обязанность по уплате взносов товариществу собственников предусмотрена не законодательством Республике Беларусь, а учредительными документами товарищества, рассматриваемые расходы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, и отражаются на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы": Д-т 92 - К-т 51 - отражена уплата вступительных и иных видов взносов товариществу собственников (не связанных с финансированием расходов по содержанию и эксплуатации недвижимого имущества). 2. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества К указанным расходам относятся расходы по приобретению электрической и тепловой энергии, вывозу мусора, возмещению земельного налога, заработной платы, налогов от фонда оплаты труда работников товарищества собственников, понесенные товариществом материальные затраты и иные аналогичные виды расходов. Для подтверждения обоснованности включения соответствующих видов расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, юридическим лицам - собственникам помещений следует обеспечить наличие первичных учетных документов, в которых будет указана информация о структуре, видах и стоимостных характеристиках расходов, возмещаемых товариществу собственников. К таким документам могут относиться счета, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и иные документы. Перечень документов, которые должны представляться собственникам помещений, сроки их представления и иные аспекты во избежание спорных и конфликтных ситуаций целесообразно закрепить в соответствующем договоре. Документы, предъявляемые собственникам помещений товариществом собственников, должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности". Следует обратить внимание, что законодательством не предусмотрена обязанность товарищества представлять собственникам недвижимого имущества оригиналы либо надлежащим образом заверенные копии первичных учетных документов, подтверждающих расходы по приобретению товаров, работ, услуг непосредственно товариществом. Для контроля за деятельностью товарищества собственников и достоверностью показателей предъявляемых им первичных учетных и расчетных документов у собственников недвижимого имущества есть право получать информацию о деятельности товарищества и его правления, знакомиться с данными бухгалтерского учета, отчетности и другой документацией. С целью контроля за финансово-хозяйственной деятельностью товарищества собственников общее собрание избирает ревизионную комиссию (ревизора) из числа членов товарищества или их представителей либо нанимает аудитора. Законодательством не установлена обязанность товарищества собственников по оформлению и предъявлению собственникам недвижимого имущества документов по форме, выписанной первоначальным продавцом (например, счета-фактуры (энергия, ЖКХ), утвержденные Постановлением Министерства энергетики Республики Беларусь от 22.02.2006 N 18; Постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 10.04.2006 N 14, и т.д.). В бухгалтерском учете собственников недвижимого имущества рассматриваемые хозяйственные операции отражаются следующим образом: Д-т 20, 25, 26, 44 - К-т 60 - отражены расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (связанные с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг)). Товариществом собственников могут также предъявляться к возмещению расходы, которые в соответствии с требованиями Основных положений по составу затрат не могут быть учтены на счетах учета расходов и (или) согласно требованиям Закона N 1330-XII включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении. В качестве примера можно привести ситуацию, когда собственникам офисных помещений, расположенных в жилом доме, предъявляются к возмещению отчисления на капитальный ремонт дома, включение которых в затраты, учитываемые для целей налогообложения сумм отчислений, действующим законодательством не предусмотрено. Рассматриваемые расходы будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. - К-т 60 - отражены расходы, которые могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета, но не могут быть учтены для целей налогообложения; Д-т 92 - К-т 60 - отражены расходы, которые не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и не могут быть учтены для целей налогообложения. 3. Расходы, связанные с осуществлением капитальных вложений Помимо текущих расходов по содержанию и эксплуатации недвижимого имущества могут иметь место расходы, связанные с капитальными вложениями. Например, товарищество собственников с согласия своих членов может производить в установленном порядке перепланировку и реконструкцию объектов недвижимого имущества совместного домовладения, а также пристраивать новые части недвижимого имущества и производить другие улучшения, благодаря чему может быть создан новый объект либо увеличена стоимость существующего. Кроме того, все предъявленные расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета собственника (юридического лица) в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а согласно Основным положениям по составу затрат, Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127, данные расходы отражаются именно на счете 08 "Капитальные вложения по внеоборотные активы". Исключение составляют ситуации, когда объект основных средств отражается в составе основных средств у товарищества собственников (это может касаться общего имущества). Доля каждого собственника в праве общей собственности на общее имущество пропорциональна доле площади принадлежащего ему помещения в общей площади жилых и нежилых помещений всех собственников недвижимого имущества совместного домовладения. Доля в праве собственности на общее имущество не может быть отделена от права собственности на жилые и (или) нежилые помещения и переходит исключительно вместе с ним. В случае образования или приращения общего имущества порядок определения и изменения долей собственников в праве собственности на общее имущество устанавливается в зависимости от вклада каждой из сторон либо в ином порядке, определенном собственниками. Товарищество собственников с согласия его членов может построить автомобильную стоянку (парковку) возле объекта недвижимого имущества, пристроить к объекту недвижимости дополнительное здание (помещение), оборудовать объект недвижимого имущества системой видеонаблюдения и т.п. В данном случае у членов товарищества собственников в бухгалтерском учете будут отражены поступление и ввод в эксплуатацию нового объекта основных средств. Товариществом собственников могут быть также проведены работы по замене напольного покрытия на более современное с целью повышения его эстетических и визуальных характеристик (при отсутствии необходимости замены старого), модернизирована система отопления либо электроснабжения (с целью ее перевода на повышенные нагрузки) и т.п. В данной ситуации у членов товарищества собственников на счетах бухгалтерского учета будут отражены операции по увеличению стоимости существующих объектов (зданий и сооружений), уже находящихся на балансе и отраженных на счете 01 "Основные средства". В случае предъявления к возмещению собственникам подобные расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием на счет 01 "Основные средства" и включением их стоимости в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при налогообложении, посредством начисления амортизационных отчислений: Д-т 08 - К-т 60 - отражены расходы, связанные с осуществлением капитальных вложений в недвижимое имущество, перевыставленные товариществом собственников юридическому лицу; Д-т 01 - К-т 08 - отражен ввод в эксплуатацию построенного (реконструированного, модернизированного) объекта основных средств; Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. - К-т 02 - отражено начисление амортизации по принятому в эксплуатацию объекту основных средств. Споры, возникающие при определении долей в праве общей собственности на общее имущество, рассматриваются в судебном порядке (ст. 8 Закона N 135-З). ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТОВАРИЩЕСТВАМИ СОБСТВЕННИКОВ На основании Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ: ИНСТРУКЦИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТОВАРИЩЕСТВАМИ СОБСТВЕННИКОВ 1. Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников (далее - Инструкция) устанавливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников.
ОБ УПЛАТЕ НДС Товарищество собственников административного здания заключило договоры со сторонними организациями по снабжению электроэнергией, теплом, водой, а также по техническому обслуживанию лифтов, на вывоз твердых бытовых отходов, на обеззараживание твердых бытовых отходов, на обслуживание пожарной сигнализации, охрану. Данные снабжающие организации выставляют счета товариществу, которое в свою очередь распределяет данные расходы между собственниками здания согласно заключенным договорам. Являются ли объектом обложения НДС суммы возмещения вышеперечисленных расходов товариществу арендатором помещения – не собственником, в договоре аренды с которым собственник помещения оговорил порядок возмещения коммунальных платежей напрямую товариществу собственников. Согласно части 1 статьи 20 Закона Республики Беларусь от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении» (далее - Закон № 135-З) товариществом собственников признается объединение собственников жилых и (или) нежилых помещений, создаваемое в целях обеспечения сохранения, содержания и пользования недвижимым имуществом совместного домовладения, а также в целях, предусмотренных Законом № 135-З и его уставом. Члены товарищества собственников обязаны оплачивать водо-, тепло-, газо-, электроснабжение, горячее водоснабжение, канализацию и иные предоставленные им коммунальные услуги в соответствии с законодательством Республики Беларусь (статья 11 Закона № 135-З). Товарищество собственников имеет право заключать договоры на предоставление коммунальных и других необходимых услуг (статья 23 Закона № 135-З). В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Согласно подпункту 2.12.1 пункта 2 статьи 93 Налового Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению товариществу собственников его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Соответственно, средства, полученные товариществом собственников от его членов в качестве возмещения расходов по содержанию и техническому обслуживанию здания, находящегося в их общей собственности, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии с частью второй статьи 7 Закона №135-З собственники жилых и (или) нежилых помещений имеют право в целом либо по частям отчуждать, сдавать в аренду, отдавать в залог, дарить, завещать принадлежащие им на праве собственности жилые и (или) нежилые помещения, а также совершать с ними иные действия, не противоречащие законодательству Республики Беларусь, без согласия на то товарищества собственников и (или) других собственников недвижимого имущества совместного домовладения. Если в заключенных договорах аренды уже определен порядок возмещения коммунальных расходов арендаторами, то он должен осуществляться в соответствии с условиями договора. Если же в договоре аренды не предусмотрен порядок оплаты коммунальных и иных расходов, то между товариществом собственников и арендатором может быть заключен дополнительный договор по данному вопросу. О наличии такого договора собственник помещения (арендодатель) должен быть извещен надлежащим образом. При этом средства, полученные товариществом собственников от арендаторов в счет возмещения коммунальных и иных обязательных платежей, не облагаются налогом на добавленную стоимость, так как в данном случае арендатор возмещает расходы товариществу за собственника помещения. Пресс-центр инспекции МНС Республики Беларусь по г. Минску, тел. 237-74-87. http://www.nalog.by/regions/minsk/spr/2151/b97388db998580f5.html |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
© ponomarenko35a |